Стало «доброй» традицией в России все значимые для страны решения принимаются втихую, чаще всего, под Новый год, видимо, чтобы после продолжительных новогодних каникул никто ничего и не вспомнил, а, если и вспомнил, то сделать бы уже ничего не смог. Закон (как и в советские времена) становится пустой декларацией, а все решается инструкцией, т.н. «подзаконным актом» и тому подобными документами, к числу которых можно отнести и Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», которое только формально носит рекомендательный характер, являясь реально — «инструкцией по применению».

Пленум ВС РФ разъяснил некоторые вопросы, касающиеся применения уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления.

О том, что конкретно теперь будет считаться преступлением, и какие последствия это будет иметь для трудовых отношений рассмотрим далее.

Исходя из того, что в соответствии с налоговым законодательством срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, Пленум пояснил, что моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный НК РФ. При этом к иными документами, указанными в этих статьях, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, а также документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Отмечено, что включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).

К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 и ст. 327 УК РФ. Кроме того, разъяснено, что обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечаниям к этим статьям. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. Между тем по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ либо ст. 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ. Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению соответствующих преступлений, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Подчеркивается, что доказательствами, подтверждающими наличие или отсутствие в содеянном признаков составов налоговых преступлений, могут быть налоговые декларации, другие необходимые для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов документы, акты проверок исполнения законодательства о налогах и сборах, иные формы проведения налогового контроля органами, уполномоченными на это законодательством, а также заключение эксперта, материалы проверок исполнения законодательства о налогах и сборах иных органов.

В связи с принятием этого постановления признано утратившим силу постановление по аналогичным вопросам от 4 июля 1997 г. N 8.

Таким образом, т.н. «налоговые консультанты» могут быть признаны пособниками незаконной налоговой деятельности и быть наказаны согласно уголовному кодексу. Постановление является разъяснением для остальных судов по применению поправок, внесенных в Уголовный кодекс еще в 2003 году.

С 2007 год суды смогут привлекать к ответственности не только за неправильное заполнение налоговой декларации, но и счета-фактуры. Обвиняться в таком случае будут как руководители и бухгалтер компании, так и лица, заполняющие первичные документы.

По новому постановлению, строже будут наказываться налоговые агенты — в частности, работодатели за неперечисление подоходного налога. Интерес работодателя в таком случае может быть не только имущественным, но и связанным «карьеризмом, протекционизмом, семейственностью» и прочими неимущественными интересами.

В новом постановлении также разъясняется, что уголовная ответственность может наступить только в том случае, если средств не поступили в бюджет из-за умышленного неверного заполнения налоговой декларации или ее несдачи. Если компания не доплатила в бюджет по ошибке, то уголовное дело возбуждено быть не может. Также не будут возбуждаться дела и касающиеся неуплаты неналоговых сборов, в частности, за загрязнение окружающей среды или взносов на обязательное пенсионное страхование.

Отныне не только руководитель и главный бухгалтер организации, но и иные лица, в том числе рядовые бухгалтеры, могут нести уголовную ответственность за налоговые преступления фирмы как пособники таких преступлений. «Иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления», — говорится в постановлении ВС от 28 декабря 2006 года № 64.

Документ дает разъяснения судам о применении уголовной ответственности за налоговые преступления. В соответствии с документом уголовную ответственность могут также нести лица, которые склонили главу фирмы, главбуха или других сотрудников к совершению налогового преступления или содействовали его совершению советами, указаниями. Однако ВС РФ подчеркивает при этом, что для применения уголовной ответственности необходимо доказать наличие прямого умысла в действиях сотрудников, главбуха, руководителя компании или иных лиц, обвиняемых в организации, соучастии или подстрекательстве в преступлении.

В соответствии с постановлением налогоплательщики, вовремя представившие декларацию и правильно отразившие в ней информацию, необходимую для расчета налога, но по каким-то причинам не перечислившие налог в бюджет, могут быть привлечены к уголовной ответственности.

ВС РФ отмечает, что срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога могут не совпадать, поэтому моментом окончания налогового преступления следует считать неуплату налогов в срок, установленный законодательством.

В соответствии с действующей редакцией Уголовного кодекса (УК) налоговым преступлением считается уклонение от уплаты налогов путем непредставления декларации или иных обязательных документов, либо путем включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Неуплата налогов формально не является налоговым преступлением, однако позиция ВС РФ меняет эту ситуацию.

Какие же выводы следует сделать работнику и работодателю?

Работодателю:

1.Придется перейти на полностью «белую» бухгалтерию, включая все то, что касается расчетов с персоналом, в частности, оформления всех без исключения документов, касающихся работы — трудового договора, приказов, записей в трудовые книжки, иначе любое несоответствие документа, оформляющего трудовые отношения трудовому и налоговому законодательству может и (поверьте) будет рассматриваться как налоговое преступление, ответственность за которое понесет, прежде всего, работодатель, и вместе с ним его сотрудники – как пособники-соучастники – а именно, бухгалтер и кадровик.

2.Принимая решение об оформлении трудовых отношений с кем угодно, работодатель вынужден видеть в любом работнике потенциального доносителя. (К чему это приведет — ясно сразу. Всеобщая подозрительность, бесконечные проверки на всяких «детекторах лжи» и пр. глупости, которые существенно портят нервы и тому, кто их применяет по невежеству, и тому, кого таким образом пытаются сделать «лояльным» — т.е. не стукачом.

Работнику:

1.Предстоит нелегкий выбор между желанием получать достойную заработную плату или гарантированный прожиточный минимум, во-первых, и получить работу и возможность заработка или настаивать на соблюдении законодательства, во-вторых (правда, не понятно, как это объяснить своему желудку и всем тем, кто без денег услуги не предоставляет и товары не отпускает).

2.Будучи уже работником того или иного предприятия (не секрет, что очень и очень немногие компании могут похвастаться тем, что у них «все по закону») тот же работник (тем более, такие значимые фигуры как кадровик и бухгалтер) вынуждены будут задуматься — идти «по статье» соучастниками налогового преступления, реализуемого работодателем, или, став стукачом, освободиться от уголовной ответственности, при этом почти гарантированно потерять работу.

3.Вроде бы очень хочется иметь заработок и отношения, оформленные в соответствии с действующим законодательством, однако, если серьезно задуматься о том, к чему все это приведет, далеко не каждый захочет донести на своего работодателя, каким бы плохим тот ни был.

Общий вывод печален.

Государство в очередной раз расписалось в своей слабости, т.к. объективно показано, что в лице своих правоохранительных органов (в том числе трудовой и налоговой инспекций), обладающих достаточно серьезными полномочиями, закрепленными в Трудовом и Налоговом кодексах, не способно обеспечить уплату налогов иными путями, например, применения иных (чем тарифная система, на которой «выстроено здание ТК РФ) систем оплаты труда и/или лицензирования деятельности кадровиков (по аналогии с врачебной деятельностью), постольку и те, и другие имеют непосредственное отношение к жизни людей.

Постановление Пленума ВС РФ, формально разъясняющее применение законодательства, реально подменяет его, а принцип «презумпции невиновности» становиться пустой формальностью, постольку поскольку бремя доказывания своей невиновности теперь переносится на того, на кого поступил донос. Общество разделяется на тех, кто доносит и тех, на кого доносят.

История повторяется… Тридцатые годы ХХ века начинались примерно также…
Но, к сожалению, чужой опыт никогда никого и ничему не учит…

Юрий Царенко,
Юрист-кадровик